调研报告—新一轮税制改革的思路、路径和着力点

一、新一轮税制改革的思路是科学定位、找准问题、基于原理、尊重规律

一是科学定位。新一轮税制改革建立在前十年改革的基础之上。 D的十八届三中 QH提出建立现代财政制度，“十三五”和“十四五”规划也强调构建现代税收制度。历经十年改革，现代税收制度框架已基本建成。新一轮税制改革是在总结过往经验的基础上，对现行税收制度进行优化、完善，其核心在于优化结构、完善体制机制。在此过程中，政策措施出台和新税种推出须科学定位，明确是为组织收入、调节分配，或是调节特定经济活动，如此税收才能发挥实效。

二是找准问题。在全面深化改革进程中，税制改革作为重要一环，必须明确各类问题，如现行税制存在哪些问题，其背后成因是什么；哪些问题可通过税制改革予以解决，哪些无法依靠税制改革处理。唯有如此，才能切实增强改革的针对性和有效性。《决定》强调了“解放思想、实事求是、与时俱进、求真务实”的改革指导思想，而落实这一思想的关键就在于发现并解决实际问题。

三是基于原理。税收的相关制度规定、征免方式方法、激励限制措施、处理程序等应符合税收基本原理。偏离税收基本原理的制度规定、方式方法，措施程序都会干扰税制的正常运行，复杂税务处理过程，弱化税收的功能作用。如增值税属于价外税，税款主要由消费者承担，企业理论上不负担增值税，但近年来，降低企业增值税负担成为关注重点，应从增值税原理出发客观认识企业增值税负担问题。

四是尊重规律。税收制度和政策规定应充分尊重经济规律、经营规律、税收征纳规律、管理规律以及人们的认知规律。如对增值税、消费税的销售额及价外费用，通常涵盖包装物价格、押金和租金等，但当收取的包装物用于循环使用且单独记账、不参与核算时，不计入销售额，逾期未还才计入销售额计税，这就是对经营中包装物循环使用规律的尊重。但现行税收制度规定中存在诸多不尊重规律的情形，这容易导致征纳双方在税务处理上出现错误，应通过改革优化加以纠正。

二、税制改革的基本路径是向内筑基、向外扩能、循环顺畅

一是向内筑基。深化改革致力于健全有利于高质量发展、社会公平与市场统一的税收制度，基本途径是优化税制结构。税制结构是一个抽象且宽泛的概念，具体涵盖税源结构、税基结构、税率结构和税种结构，这些构成了税收制度的基石。强调向内筑基，实则是夯实税率结构、税源结构、税种结构以及税基结构等基础性规则，使其更契合经济发展趋势与规律，更高效地发挥各税种的功能与作用。